miércoles, 5 de diciembre de 2012

Cuadro resumen de los nuevos tipos de IVA

Es sobradamente conocido que a partir del 1 de septiembre de 2012 los tipos aplicables en el IVA han sufrido una importante revisión, no sólo por la subida que implica sino también por la gran cantidad de hechos imponibles que han pasado de tributar a un tipo reducido (o incluso superreducido) al tipo general. Además no sólo se han modificado los tipos de IVA sino también los porcentajes de compensación a los agricultores y ganaderos, que muchos confunden con el IVA cuando no es más que lo que su nombre indica (una compensación), los tipos de recargo de equivalencia y una actualización de los módulos del Régimen Simplificado del IVA. Analizaremos estos aspectos en éste artículo.

1.Modificación de los Tipos de IVA.


Para una mayor esquematización pueden descargarse el siguiente cuadro resumen elaborado por la Agencia Tributaria.

Con el fin de aclarar las dudas suscitadas, la Dirección General de Tributos dictó la Resolución de 2 de agosto de 2012, que intenta arrojar luz sobre las siguientes cuestiones relativas a los nuevos tipos de IVA:

a)Material escolar.


La aplicación del tipo reducido del 4 por ciento al material escolar queda limitada en esta categoría de bienes a los álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo y tributarán al tipo general (21%), entre otros, el material didáctico de uso escolar, incluidos los puzzles y demás juegos didácticos, mecanos o de construcción; el material escolar, incluidos, entre otros, los portalápices, agendas, cartulinas y blocs de manualidades, compases, papel coloreado y para manualidades, plastilina, pasta de modelado, lápices de cera, pinturas, témperas, cuadernos de espiral, rollos de plástico para forrar libros y el material complementario al anterior y las mochilas infantiles y juveniles escolares.
Los libros escolares, como el resto de libros, periódicos y revistas, mantienen la tributación al tipo reducido del 4 por ciento.

b)Flores y plantas ornamentales.


Pasan a tributar al tipo general (21%) las flores y plantas ornamentales, entendiendo que son aquellas que por su naturaleza y características se cultivan y se comercializan para ser destinadas con propósitos decorativos, tanto para ser plantadas en el exterior, como planta de interior o para flor cortada, ya sean vendidos en maceta, contenedor, cepellón o raíz desnuda.

Seguirán tributando a tipo reducido (10%) los árboles y arbustos frutales, las plantas hortícolas y las plantas aromáticas utilizadas como condimento, así como las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en la obtención de flores o plantas vivas.

c)Servicios mixtos de hosteleria.


Los servicios mixtos de hostelería, espectáculos, discotecas, salas de fiestas, barbacoas y análogos pasan a tributar al tipo general del 21 por ciento.

Es interesante la definición que se hace del servicio mixto de hostelería, uno de los aspectos más polémicos de esta nueva normativa, y remitimos a la lectura directa en la propia Resolución. A modo de resumen:


  • Tributarán al tipo general del 21 por ciento, entre otros:
    • Los servicios de discotecas, clubs, cena espectáculo, sala de fiestas, sala de baile, sauna, piscina, balneario, utilización de pistas o campos deportivos, etc., prestados por los hoteles a sus clientes, siempre que no tengan carácter accesorio o complementario a la prestación del servicio de hostelería y se facturen de forma independiente al mismo,
    • Los servicios de discoteca, cena espectáculo, salas de fiestas, tablaos-flamencos, karaoke, salas de baile y barbacoa,
    • Servicios de hostelería prestados por cafés-teatro, cafés-concierto, pubs y cafeterías simultáneamente con actuaciones musicales y similares. Como excepción, tributarán al tipo reducido del 10 por ciento, los suministros de comidas y bebidas para consumir en el acto efectuadas en los días y horas en los que no se presten simultáneamente servicios musicales o de espectáculo.
  • Por el contrario, tributarán al tipo reducido del 10 por ciento, entre otros:
    • Los servicios de hostelería o restauración prestados en bares o cafeterías donde estén instaladas máquinas recreativas o de azar, así como juegos de billar, futbolín, dardos, máquinas de juegos infantiles, etc.,
    • Los servicios de bar y restaurante prestados en salas de bingo, casino y salas de apuestas,
    • El servicio de hostelería o restauración conjuntamente con el servicio accesorio de actuación musical, baile, etc., contratado en la celebración de bodas, bautizos y otros eventos similares.

d)Servicios de peluquería.


Pasan a tributar al tipo general (21%) los servicios de peluquería, incluidos los relacionados con pelucas, postizos, añadidos y otras obras de igual clase, así como los servicios de manicura, los servicios consistentes en lavar, marcar, peinar, corte, coloración, decoloración, permanentes, desrizados, manicura y «posticería».

Por otra parte, mantienen su tributación al tipo general del Impuesto, entre otros, los servicios relacionados con la estética y belleza, tales como pedicura, depilación, maquillaje, masajes corporales, tratamientos corporales, rayos UVA, tatuajes, etc.


e)Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física.


Pasan a tributar al tipo general (21%), cuando no se trate de servicios exentos, entre otros:

  • Los servicios prestados por club náuticos, escuela de vela, actividades relacionadas con deportes de aventura (senderismo, escalada, cañones, «rafting», «trekking», «puenting» y actividades similares), boleras, hípica, las cuotas de acceso a los gimnasios, etc.,
  • El uso de pistas, campos e instalaciones deportivas: uso de campo de golf, pistas de tenis, «squash» y paddle, piscinas, pistas de atletismo, etc.,
  • Las clases para la práctica del deporte o la educación física: las clases de golf, tenis, paddle, esquí, aerobic, yoga, «pilates», taichi, artes marciales, «spinning», esgrima, ajedrez, etc.,
  • El alquiler de equipos y material para la práctica deportiva: el alquiler de tablas de esquí, snowboard y botas, raquetas, equipos de submarinismo, bolsas de palos, bolas y coches eléctricos para el desplazamiento por los campos de golf, etc.


f)Asistencia sanitaria, dental y curas termales.


Tributan al tipo general del 21 por ciento los servicios prestados por profesionales médicos y sanitarios que no consistan en el diagnóstico, prevención y tratamiento de enfermedades, incluido análisis clínicos y exploraciones radiológicas que se encuentren exentos de conformidad con el artículo 20 de la Ley 37/1992. En particular, tributarán al tipo general:

  • Los servicios de depilación láser, dermocosmética y cirugía estética, mesoterapia y tratamientos para adelgazar, masajes prestados por fisioterapeutas, servicios de nutrición y dietética, prestados por profesionales médicos o sanitarios debidamente reconocidos, y realizados al margen del servicio médico de diagnóstico, prevención o tratamiento de enfermedades.
  • Servicios prestados por veterinarios al margen de los efectuados en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas.
  • Los servicios de balneario urbano y curas termales, circuitos termales, «SPA», hidroterapia, etc.

En todo caso, siguen manteniendo la exención del Impuesto los servicios prestados por estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, siempre y cuando se refieran actividades relacionadas con su profesión.

2.Ajuste en el porcentaje de compensación agrícola y ganadera.


Quedan fijados del siguiente modo:

  • entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales y en los servicios de carácter accesorio de dichas explotaciones: pasa del 10% al 12%.
  • entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en los servicios de carácter accesorio de dichas explotaciones: pasa del 8,5% al 10%.
Es muy importante recordar, que la compensación agrícola o ganadera sólo se debe satisfacer a los agricultores o ganaderos que se encuentren incluidos en el Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca (Módulos). Por tanto, un agricultor o ganadero que determine tribute en IVA por el Régimen General (Directa) no devenga estas compensaciones, sino que deberá repercutir el IVA correspondiente a los bienes entregados o servicios prestados.

3.Actualización de los módulos del Régimen Simplificado de IVA.


Como consecuencia de la elevación de tipos impositivos así como de la modificación efectuada en los aplicables a diversos productos, se ha adaptado el IVA aplicable desde 1 de septiembre a las actividades incluidas en el Régimen Simplificado mediante la Orden que pueden visualizar.

A lo largo del mes de diciembre será el momento oportuno para decidir si continuar en el Régimen Simplificado para el ejercicio 2013, puesto que la elevación de cuotas es significativa en algunas actividades.

4.Aumento del tipo del recargo de equivalencia.


Consecuentemente con la elevación del IVA, también se modifica el importe del recargo de equivalencia, que pasa a tener los siguientes valores a partir del 1 de septiembre:


  • Recargo aplicable al tipo general (21%): pasa del 4% al 5,2%.
  • Recargo aplicable al tipo reducido (10%): pasa del 1 al 1,4%
  • Recargo aplicable al tipo superreducido (4%): se mantiene en el 0,5%